Письмо Минфина РФ от 14 января 2011 г. № 03-03-06/1/13

Вопрос: В представительстве иностранной организации на территории РФ работают иностранные работники. Представительство оплачивает контрагенту стоимость услуг по содействию в оформлении следующих документов в отношении иностранных работников:

квота на привлечение и использование иностранной рабочей силы;

разрешение на привлечение и использование иностранных работников;

разрешение на работу иностранного работника;

приглашение и виза для иностранного работника;

уведомление в органы государственной власти о приеме на работу иностранного работника;

постановка иностранного работника на миграционный учет в УФМС;

снятие иностранного работника с миграционного учета в УФМС.

Может ли представительство учесть данные расходы в целях налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сторонних организаций по содействию в оформлении документов, необходимых для привлечения иностранных сотрудников для работы на территории Российской Федерации, и сообщает, что согласно "п. 11.4" Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что согласно "ст. 252" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии со "ст. 264" Кодекса. При этом расходы, специально не поименованные в указанной "статье", соответствующие предусмотренным в "ст. 252" Кодекса критериям, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании "пп. 49 п. 1 ст. 264" Кодекса как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

При этом следует иметь в виду, что согласно "Определению" Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в "абз. 2" и "3 п. 1 ст. 252" Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин